Какво е амортизация и защо е необходима, казахме в нашата. В счетоводното и данъчното отчитане дълготрайните активи (ДМА) и нематериалните активи (ДМА) се амортизират в предвидените от закона случаи. В този случай се използват само методи за изчисляване на амортизационните надбавки, предвидени от счетоводното или данъчното законодателство. Ще си припомним съществуващите методи за изчисляване на амортизацията на дълготрайни активи и нематериални активи в нашата консултация.

Счетоводни методи на амортизация

В таблицата даваме методите за изчисляване на амортизацията в счетоводството, които се използват при изчисляване на амортизационните отчисления за дълготрайни активи и нематериални активи:

Спомнете си, че по отношение на всички дълготрайни активи, включени в една група хомогенни обекти, трябва да се прилага същият метод за изчисляване на амортизацията (параграф 18 от PBU 6/01). Групата от еднородни обекти на дълготрайни активи може да включва сгради, конструкции, измервателни уреди, компютърно оборудване, превозни средства и др. Кои обекти образуват група от еднородни обекти, може да се посочи в.

Според нематериалните активи, само във връзка с положителна бизнес репутация, методът на амортизация трябва винаги да се прилага един и същ - линеен (клауза 44 PBU 14/2007). За останалите нематериални активи можете да изберете произволен метод за изчисляване на амортизацията и поотделно за всеки обект.

Методи за изчисляване на амортизацията в данъчното счетоводство

В данъчното счетоводство изчисляването на амортизационните отчисления се извършва:

• линеен;
• нелинейни.

Същите правила важат за избора на метод на амортизация в данъчното счетоводство както за дълготрайни активи, така и за нематериални активи. Така че винаги е необходимо да се прилага методът на линейната амортизация в следните случаи (клауза 3 на член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

• от всички организации до сгради, съоръжения, преносни устройства и нематериални активи, чийто полезен живот надвишава 20 години;
• следните организации, които използват дълготрайни активи изключително в производството на въглеводороди в ново офшорно находище:
• организации, притежаващи лицензи за използване на подпочвен участък, в рамките на който се намира или ново офшорно находище на въглеводороди, или се планира търсене, оценка или проучване на такова находище;
• оператори на ново офшорно находище на въглеводороди.

За амортизация на други дълготрайни активи и нематериални активи може да се избере линеен или нелинеен метод. В същото време трябва да се прилага незабавно за всички амортизируеми дълготрайни активи и нематериални активи.

Можете да прочетете повече за метода на нелинейната амортизация в данъчното счетоводство.

Амортизационните такси се начисляват от първия ден на месеца, следващ месеца на приемане на обекта на дълготраен актив за счетоводство (клауза 21 PBU 6/01).

Моля, имайте предвид, че не всички дълготрайни активи в счетоводството подлежат на амортизация.

Списъкът на дълготрайните активи, за които не се начислява амортизация, е установен от параграф 17 от PBU 6/01, според който амортизацията не се начислява:

За така наречените мобилизационни дълготрайни активи, които са консервирани и не се използват при производството на продукти, при извършване на работа или предоставяне на услуги, за нуждите на управлението на организацията или за предоставяне от организацията срещу заплащане за временно владение и ползване или за временно ползване;

За дълготрайни активи на организации с нестопанска цел. За такива дълготрайни активи амортизацията се начислява линейно, изчислена съгласно установените норми на амортизация за счетоводни цели. Сумата на начислената амортизация се отразява в задбалансовата сметка 010 „Амортизация на дълготрайни активи“.

При изчисляване на амортизацията се прилагат Единните амортизационни отчисления за пълното възстановяване на дълготрайните активи на народното стопанство на СССР, одобрени с Постановление на Министерския съвет на СССР от 22 октомври 1990 г. № 1072 „За единните амортизационни отчисления за пълното възстановяване на дълготрайните активи на народното стопанство на СССР“ (по-нататък - Указ № 10 72) се използват.

Трябва да се има предвид, че от 1 януари 2006 г. параграф 17 от PBU 6/01 беше допълнен с разпоредба, според която по отношение на обектите на жилищния фонд, които се отчитат като доходоносни инвестиции в материални активи, амортизацията се начислява по общия начин. Имайте предвид, че по-рано тази норма беше установена само от параграф 51 от Насоки № 91n.

В допълнение, дълготрайните активи, чиито потребителски свойства не се променят с течение на времето (парцели, обекти за управление на природата, обекти, класифицирани като музейни предмети и музейни колекции и други), не подлежат на амортизация.

В съответствие с параграф 63 от Методически указания № 91n, амортизацията не се прекратява по време на полезния живот на дълготраен актив, с изключение на следните случаи:

прехвърляне на дълготрайни активи по решение на ръководителя на организацията за опазване за период над 3 месеца;

по време на реставрационния период на обекта, чиято продължителност надвишава 12 месеца.

Параграфи 21-25 от PBU 6/01 установяват следното правила за амортизация:

· начисляването на амортизационни отчисления върху обекта на дълготрайни активи започва от първия ден на месеца, следващ месеца на приемане на този обект за счетоводство, и се извършва до пълното изплащане на стойността на този обект или отписването на този обект от счетоводството;

· начисляването на амортизационни отчисления върху обекта на дълготрайни активи се прекратява от първия ден на месеца, следващ месеца на пълното изплащане на стойността на този обект или отписването на този обект от счетоводството;

По време на полезния живот на обект от дълготрайни активи начисляването на амортизационни отчисления не се преустановява, освен когато е прехвърлено по решение на ръководителя на организацията за съхранение за период от повече от три месеца, както и по време на периода на възстановяване на обекта, чиято продължителност надвишава 12 месеца;

· начисляването на амортизационни отчисления върху дълготрайни активи се извършва независимо от резултатите от дейността на организацията през отчетния период и се отразява в счетоводството на отчетния период, за който се отнасят;

· сумите на начислените амортизации на ДМА се отразяват счетоводно чрез натрупване на съответните суми в отделна сметка.

За отчитане на дълготрайни активи, Сметкопланът и инструкциите за неговото използване, одобрени със Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация № 94n от 31 октомври 2000 г. (наричан по-долу Сметкоплан), е предназначена сметка 01 "Дълготрайни активи". Сумите на начислената амортизация се отразяват в кредита на сметка 02 "Амортизация на дълготрайни активи" в съответствие със сметките за производствени разходи (разходи за продажби).

В съответствие с параграфи 5, 8 от Счетоводната наредба „Разходи на организацията“ PBU 10/99, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 6 май 1999 г. № 33n, разходите под формата на амортизация за организацията са разходи за обичайни дейности.

Амортизацията в счетоводството в съответствие с параграф 18 от PBU 6/01 може да се извърши по един от следните начини:

Линейният начин

методът на намаляващия баланс;

Методът за отписване на разходите чрез сумата от броя на годините на полезния живот;

Методът за отписване на разходите пропорционално на обема на продуктите (работите).

Методът на амортизация, избран от организацията за група хомогенни дълготрайни активи, е фиксиран в счетоводната политика на организацията и не подлежи на промяна през целия период на нейното използване.

Независимо кой метод на амортизация избере организацията, тя трябва да определи годишните и месечните норми на амортизация.

Такъв метод на амортизация, като метод на намаляващ баланс, се установява в случай, че ефективността на използването на обект на дълготрайни активи намалява с всяка следваща година.

Моля, обърнете внимание, че счетоводният стандарт PBU 6/01 от 1 януари 2006 г. леко промени процедурата за изчисляване на амортизацията по метода на редуциращия баланс.

Спомнете си, че предишната версия на PBU 6/01 предвиждаше, че годишният размер на амортизацията се определя въз основа на остатъчната стойност на дълготрайния актив в началото на отчетната година и нормата на амортизация, изчислена въз основа на полезния живот на този обект и коефициента на ускорение, установен в съответствие със законодателството на Руската федерация.

В параграф 54 от Насоките беше обяснено, че в съответствие със законодателството на Руската федерация коефициент на ускорение, равен на 2, може да се прилага от малки предприятия, а коефициент, равен на 3, може да се прилага за движимо имущество, представляващо обект на финансов лизинг.

Възможността за прилагане на коефициента на ускорение от малкия бизнес е установена с член 10 от Федералния закон от 14 юни 1995 г. № 88-FZ „За държавна подкрепа за малкия бизнес в Руската федерация“, но този член става невалиден от 1 януари 2005 г.

Правото за прилагане на механизма за ускорена амортизация за лизингови артикули е установено от член 31 от Федералния закон от 29 октомври 1998 г. № 164-FZ „За финансов лизинг (лизинг)“, имайте предвид, че настоящата версия на този закон не определя конкретния размер на коефициента на ускорение.

Новата версия на счетоводния стандарт позволява амортизацията да се изчислява въз основа на остатъчната стойност на елемент от дълготрайни активи в началото на отчетната година и нормата на амортизация, изчислена въз основа на полезния живот на този елемент и коефициент не по-висок от 3, определен от организацията. Освен това нормите на счетоводното законодателство не съдържат ограничения за състава на субектите, които имат право да използват тази възможност.

Така от 1 януари 2006 г., когато използват метода на намаляващия баланс, организациите имат право да използват коефициента на ускорение, зададен независимо, но максималният размер на коефициента не може да бъде по-висок от 3.

Пример 2

Цената на дълготрайния актив е 260 000 рубли. Очакваният полезен живот е 5 години. Коефициент на ускорение, определен от организацията 2.

Годишната амортизационна норма е 20%.

Годишна норма на амортизация, като се вземе предвид факторът на ускорение от 40%.

През първата година на работа:

Годишният размер на амортизационните отчисления ще бъде определен въз основа на първоначалната цена, образувана при отчитане на позицията на дълготрайните активи, и ще възлиза на 104 000 рубли (260 000 х 40% = 104 000).

Следователно, през първата година от експлоатацията на това съоръжение, организацията ще начислява ежемесечно амортизационна сума, равна на 104 000 рубли / 12 месеца. = 866,66 рубли.

През втората година от експлоатацията:

Амортизацията ще бъде определена въз основа на остатъчната стойност на обекта в края на първата година от експлоатация, която ще бъде 62 400 рубли ((260 000 - 104 000) = 156 000 х 40%).

Месечната амортизация през втората година от експлоатация ще бъде 62 400 рубли / 12 месеца. = 5200 рубли.

През третата година от експлоатацията:

Амортизацията ще бъде определена въз основа на остатъчната стойност на обекта в края на втората година от експлоатация, която ще бъде 37 440 рубли ((156 000 - 62 400) = 93 600 х 40%).

Месечната амортизация през третата година от експлоатация ще бъде 37 440 рубли / 12 месеца. = 3120 рубли.

През четвъртата година на работа:

Амортизацията на дълготрайния актив ще се определя въз основа на остатъчната стойност на обекта в края на третата година от експлоатация, която ще бъде 22 464 рубли ((93 600 - 37 440) = 56 160 х 40%).

Месечната амортизация през четвъртата година на работа ще бъде 22 464 рубли / 12 месеца. = 1872 рубли.

През петата година на работа:

Амортизацията ще бъде определена въз основа на остатъчната стойност на обекта в края на четвъртата година от експлоатация, която ще бъде 13 478,40 рубли ((56 160 - 22 464) = 33 696 х 40%).

Следователно месечната такса за амортизация ще бъде 13 478,40 рубли / 12 месеца. = 1123,20 рубли.

Натрупаната амортизация за пет години ще бъде 104 000 + 62 400 + 37 440 + 22 464 + 13 478,40 = 239 782,40 рубли.

Както се вижда от горния пример, сумата на амортизацията, начислена за пет години, е по-малка от първоначалната цена на дълготрайния актив, което показва, че в началото на шестата година организацията е имала недостатъчно амортизирана част от цената на дълготрайния актив в размер на

260 000 рубли - 239 782,40 рубли = 20 217,60 рубли.

Съгласно параграф 22 от PBU 6/01:

„Начисляването на амортизационните разходи върху обект на дълготрайни активи се прекратява от първия ден на месеца, следващ месеца на пълното изплащане на стойността на този обект или отписването на този обект от счетоводството.“

В тази връзка, според авторите, организацията има право да фиксира в счетоводната политика, че недостатъчно амортизираната стойност на дълготрайния актив се отписва по време на допълнителен полезен живот, например в рамките на една година. Допълнителен период се определя в зависимост от физическото състояние на обекта.

Тогава, въз основа на условията на нашия пример, месечната амортизация през шестата година ще бъде:

20 217,60 рубли: 12 месеца =1684,80 рубли.

Край на примера.

При такъв метод на амортизация като амортизация чрез сумата от броя на годините на полезен живот, годишната норма на амортизация се определя въз основа на първоначалната стойност на обекта на дълготрайни активи и годишното съотношение, където числителят е броят на оставащите години до края на живота на обекта, а знаменателят е сумата от броя на годините от полезния живот на обекта.

Пример 3

Цената на дълготрайния актив е 260 000 рубли. Полезен живот е 5 години. Сборът от годините на полезния живот е 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

През първата година от експлоатация съотношението ще бъде 5/15, размерът на начислената амортизация ще бъде 86 666,67 рубли (260 000 х 5/15).

Месечната амортизация ще възлиза на 86 666,67 рубли / 12 месеца. = 7 222,22 рубли.

През втората година на работа съотношението е 4/15, размерът на начислената амортизация е 69 333,33 рубли (260 000 х 4/15).

Месечната амортизация ще възлиза на 69 333,33 рубли/12 месеца. = 5777,77 рубли.

През третата година от експлоатация съотношението е 3/15, размерът на начислената амортизация е 52 000 рубли (260 000 х 3/15).

Месечната амортизация ще бъде 52 000 рубли / 12 месеца. = 4333,33 рубли.

През четвъртата година на работа съотношението е 2/15, размерът на начислената амортизация е 34 666,67 рубли (260 000 х 2/15).

Месечната амортизация ще възлиза на 34 666,67 рубли/12 месеца. = 2888,88 рубли.

През последната, пета година от експлоатация, съотношението е 1/15, размерът на начислената амортизация за годината е 17 333,33 рубли (260 000 х 1/15).

Месечната амортизация ще възлиза на 17 333,33 рубли/12 месеца. = 1444,44 рубли.

Край на примера.

При метода на отписване на стойността на дълготраен актив пропорционално на обема на продуктите (работи, услуги), амортизацията се начислява въз основа на естествения показател за обема на продуктите (работите) през отчетния период и съотношението на първоначалната цена на обекта на дълготраен актив и прогнозния обем продукти (работи) за целия полезен живот на обекта на дълготраен актив.

Пример 4

Цената на автомобила е 65 000 рубли, приблизителният пробег на автомобила е 400 000 км. През отчетния период пробегът на автомобила е бил 8000 км, сумата на амортизацията за този период ще бъде 1300 рубли (8000 км / 400 000 км х 65 000 рубли). Сумата на амортизацията за целия период на пробег е 65 000 рубли (400 000 км / 400 000 км х 65 000 рубли).

Край на примера.

След като анализираме различните методи за изчисляване на амортизацията, можем да заключим, че когато се прилагат методите за намаляване на баланса и отписване на стойността чрез сумата от броя на годините на полезния живот, размерът на амортизационните отчисления намалява през годините. Използването на тези методи позволява повече или по-малко да се стабилизират разходите на организацията за поддръжка на дълготрайни активи. Преценете сами: в началото на употребата организацията прави минимални разходи за ремонт, но размерът на амортизацията е голям, до края на полезния живот на дълготрайните активи разходите за ремонт се увеличават и размерът на амортизацията намалява.

Когато избират един от изброените методи за амортизация, счетоводителите трябва да помнят, че размерът на начислената амортизация засяга продуктите, извършената работа, предоставените услуги.

В организации със сезонен характер на производството годишният размер на амортизацията на дълготрайните активи се начислява равномерно за периода на дейност на организацията през отчетната година.

Забележка!

Месечната амортизационна норма във всички случаи ще бъде 1/12 от годишната амортизационна норма.

За повече информация по въпроси, свързани с характеристиките на амортизацията в счетоводството и данъчното счетоводство, можете да намерите в книгата на CJSC "BKR-Intercom-Audit" " Амортизация».

Амортизацията се начислява върху дълготрайни активи, които включват материални активи, използвани в производството на продукти, строителство и услуги и функциониращи за дълъг период от време над 12 месеца или нормален оперативен цикъл, ако той надвишава 12 месеца.

Амортизацията се начислява от организацията върху дълготрайни активи, които притежават, на правото на икономическо управление или оперативно управление, чието счетоводство се води по сметка 01 "Дълготрайни активи". Обектите на амортизация са и дълготрайни активи на организацията на лизингодателя, отчетени по сметка 03 "Доходоносни инвестиции в материални активи".

Не се начислява амортизация:

• - но обекти на жилищен фонд и външно подобрение и други подобни обекти на горско стопанство и пътно управление;
• - специализирани структури на плавателната среда;
• – продуктивни животни, биволи, волове и елени;
• - трайни насаждения, които не са достигнали експлоатационна възраст;
• - придобити публикации;
• - експонати от животинския свят в зоологически градини и други подобни институции;
• – поземлени имоти и обекти на управление на природата;
• - дълготрайни активи, чиято първоначална цена не надвишава 40 000 рубли. за единица.

В допълнение, амортизационните такси не се начисляват за получените дълготрайни активи:

• - по договори за дарение;
• - безвъзмездно в процес на приватизация.

Съгласно PBU 6/01 е установена нова процедура за спиране на амортизацията в следните случаи:

• - през периода на работа по възстановяването на обекта под формата на техния ремонт, модернизация и реконструкция, чиято продължителност надвишава 12 месеца;
• - когато обектът е затворен за срок повече от три месеца.

По този начин разходите за възстановяване на дълготрайни активи влияят на полезния живот, установен от организацията по време на регистрацията, както и на стойността му през периода на експлоатация.

Амортизацията се начислява през полезния живот на даден имот, машина и оборудване. Амортизацията се начислява от първо число на месеца, следващ месеца на получаване, а амортизацията се спира от първо число на месеца, следващ месеца на освобождаване.

Методи за амортизация

Дълготрайните активи на предприятието в производствения процес постепенно се износват и, докато се износват, прехвърлят стойността си върху готовите продукти, количеството извършена работа и предоставените услуги. В тази връзка всяко предприятие трябва да осигури натрупването на дълготрайни активи, необходими за навременна подмяна на излезлите от употреба дълготрайни активи. Такова натрупване се постига чрез включване в производствените разходи на сумите на отчисленията, които се наричат ​​амортизации. Амортизационните отчисления формират фонд от средства за компенсиране на обекти, излезли от употреба поради тяхното износване.

Амортизацията на дълготрайните активи може да възникне в резултат на загуба на технически и икономически свойства или физически качества. Има два вида износване:

• 1) физически, характеризиращ се с износване на материалите, от които са създадени дълготрайните активи, загуба на първоначалните им качества, постепенно разрушаване на конструкциите.
• 2) морални, свързани с постепенното изоставане на създадените по-рано дълготрайни производствени активи от съвременното техническо ниво.

По-долу са счетоводните записи за амортизация на дълготрайни активи.

Амортизация, начислена върху дълготрайни активи на основното производство:

Д 20 "Основно производство";

Начислена е амортизация на дълготрайните активи на спомагателното производство:

Д 23 "Спомагателни производства";

К 02 "Амортизация на дълготрайни активи".

Начислена амортизация на дълготрайните активи на цеха:

Д 25 "Общи производствени разходи";

К 02 "Амортизация на дълготрайни активи".

Амортизация, начислена върху дълготрайни активи с корпоративна стойност:

Д 26 "Общи разходи";

К 02 "Амортизация на дълготрайни активи".

Амортизацията е начислена върху дълготрайни активи на обслужващи индустрии и ферми:

Д 29 „Обслужване на производства и ферми”;

К 02 "Амортизация на дълготрайни активи".

Амортизация, начислена върху дълготрайни активи на търговски организации:

Д 44 "Разходи за продажба";

К 02 "Амортизация на дълготрайни активи".

При освобождаване от дълготрайни активи се правят записи: а) за размера на отписаната амортизация:

Д 02 „Амортизация на ДМА”;

К 01 „Дълготрайни активи”;

б) за остатъчната стойност:

Г 91 „Други приходи и разходи”;

К 01 "Дълготрайни активи".

PBU 6/01 предоставя на счетоводителите възможност да изберат метода за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи. Наредбата предвижда четири метода за определяне на размера на амортизационните отчисления за отделните дълготрайни активи: 1) линеен; 2) отписване на разходите пропорционално на обема на продуктите (работи, услуги); два метода за ускорено дебитиране; 3) отписвания на стойността чрез сумата от броя на годините на полезния живот; 4) метод на намаляващото салдо.

Обекти на амортизация са дълготрайни активи, които са на правото на собственост, стопанско управление, оперативно управление.

Полезният живот на обект от дълготрайни активи се определя от организацията при приемането на обекта за счетоводство.

Определянето на полезния живот на елемент от дълготрайни активи при липсата му в техническите спецификации се основава на:

• – очакваният живот на този обект в съответствие с очакваната производителност или мощност на приложение;
• - очаквано физическо износване, в зависимост от режима на работа (брой смени), природни условия и влиянието на агресивна среда, система за превантивна поддръжка;
• – регулаторни и други ограничения за използването на този обект, например срокът на лизинга.

Освен това, когато изчислявате амортизацията, можете да използвате и амортизационните норми, предвидени с Постановление на правителството на Руската федерация от 1 януари 2002 г. № 1, които се използват главно в данъчното счетоводство.

Изборът на един или друг метод за изчисляване на амортизацията за отделни артикули и групи дълготрайни активи, очевидно, е в компетенциите на ръководителите и главните счетоводители на организациите, които трябва да вземат предвид възможността и целесъобразността на използването на един или друг метод по отношение на конкретни елементи на дълготрайни активи, характеристики на технологията и организацията на производството в дадена организация и други фактори.

Амортизацията се начислява до пълното изплащане на стойността на този обект или отписването на този обект от счетоводството.

Според линеен (равномерен) ) начин Амортизируемата стойност на артикул се отписва (разпределя) равномерно през неговия полезен живот. Амортизацията се начислява на равни вноски през целия живот на оборудването или други видове дълготрайни активи, докато стойността им бъде напълно прехвърлена в себестойността на произведените продукти. Нормата на амортизация, изчислена като процент, е постоянна.

Пример.Закупен е обект на стойност 150 000 рубли. с полезен живот пет години. Годишната амортизационна норма е 20%.

Годишната амортизационна такса ще бъде:

150 000 rub. × 20%: 100 = 30 000 рубли.

Полезният живот на обект на дълготрайни активи се определя от юридическо лице независимо при приемането на този обект за счетоводство. Също така, за счетоводни цели, както бе споменато по-горе, можете да използвате нормата на амортизация, установена от Класификацията на дълготрайните активи, включени в амортизационни групи, одобрена с Постановление на правителството на Руската федерация от 1 януари 2002 г. № 1.

Линеен метод може да се използва за имоти, машини и съоръжения, за които основните фактори, ограничаващи техния полезен живот, са времето на използване и относително постоянното количество извършена периодична работа. При този метод месечните амортизационни удръжки се правят в една и съща сума през целия полезен живот.

Метод за изчисляване на амортизацията пропорционално на количеството извършена работа се основава на факта, че амортизацията е само резултат от експлоатацията и периодите от време не играят никаква роля в процеса на нейното изчисляване. Амортизационните отчисления се изчисляват въз основа на естествения показател за обема на производството (работи, услуги) през отчетния период и съотношението на първоначалната цена на елемента от дълготраен актив и прогнозния обем на продукцията (работа, услуги) за целия полезен живот на елемента от дълготраен актив.

Пример.Производствено-техническият отдел на предприятието изчислява, че първоначалната цена на специални инструменти и приспособления ще бъде напълно амортизирана, ако с тяхна помощ бъдат произведени 1800 единици. продукти. Да предположим, че през първата година на работа са произведени 1200 единици. продукти, а във втория - 600 бр. продукти. След това, с първоначална цена на специални инструменти и приспособления от 60 000 рубли. размерът на начислената амортизация по години на периода на фактуриране ще бъде:

през първата година: 60 ​​000 рубли: 1800 единици. × 1200 единици = 40 000 рубли;

през втората година: 60 ​​000 рубли: 1800 единици. × 600 единици = 20 000 рубли.

Съществува пряка връзка между размера на годишната амортизация и единицата работа или използване. Натрупаната амортизация се увеличава ежегодно правопропорционално на единиците работа или употреба. И накрая, спасителната стойност намалява всяка година правопропорционално на единицата работа или използване, докато достигне спасителната стойност. При този метод единиците работа или употреба, които се използват за определяне на очаквания полезен живот за всеки артикул, трябва да съответстват на конкретни активи. Например, броят на произведените стоки трябва да бъде свързан с конкретна машина, докато броят на часовете, през които даден обект се използва, може да бъде по-добър показател за амортизация за друга машина. Този метод трябва да се използва, когато ефективността на даден артикул през неговия полезен живот може да бъде определена с разумна точност.

Ако по-рано този метод се прилагаше по същество само при изчисляване на амортизацията за превозни средства, като се вземе предвид пробегът, сега той може да се прилага за много видове производствено оборудване в случаите, когато обемът на производството може да се свърже с дълготрайните активи, от които е получен.

Новата дефиниция на инвентарен елемент на дълготрайни активи чрез включването на концепцията за комплекс от структурно артикулирани артикули в него помага да се разширят възможностите за използване на този метод, което ни позволява да разглеждаме всяка производствена линия, състояща се от няколко артикула, като инвентарен елемент на дълготрайни активи. Това значително улеснява аналитичното отчитане на дълготрайните активи и амортизацията. В случай на изписване поради негодност за използване на който и да е артикул, който е част от производствената линия, това изхвърляне се отчита като частична ликвидация, а замяната на артикула, който е излязъл от експлоатация с нов, се счита за капиталова инвестиция. Това променя първоначалната цена на цялата производствена линия с въвеждането на подходящи промени в инвентарните карти или носителите за съхранение на машината.

С разширяването на практиката за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи пропорционално на обема на продуктите (работите), процедурата за включване на амортизационните суми в себестойността на продукцията е тясно свързана. Тъй като те са свързани с конкретни видове или групи хомогенни продукти, препоръчително е те да се отнесат директно към себестойността на тези видове и да се отпишат директно в дебита на сметка 20 „Основно производство“ или сметка 23 „Спомагателно производство“. Ако посочените амортизационни отчисления са свързани с производството на няколко хомогенни вида продукти, които са сходни по технология на производство, те трябва да бъдат разпределени между продуктите от тази група пропорционално на продукцията във физическо изражение.

За дълготрайни активи се използва методът на отписване пропорционално на обема на продуктите (работите), чийто основен критерий е честотата на тяхното използване. Това се отнася за много превозни средства, като автомобили, самолети, които се амортизират независимо от пробега или полетните часове, както и минно оборудване, което се амортизира въз основа на количеството добита скала, и друго подобно оборудване. За такива позиции на дълготрайни активи се определя размерът на амортизацията на единица продукция (работи, услуги).

Метод на намаляващ баланс е да се определи амортизацията по остатъчната стойност (а не по първоначалната) цена на обекта. С други думи, всяка година размерът на амортизацията на един или друг вид дълготрайни активи, който пада върху себестойността на готовата продукция, ще намалява в съответствие с намаляването на остатъчната стойност.

Годишният размер на амортизационните такси се определя по метода на редуциращия баланс въз основа на остатъчната стойност на дълготрайния актив в началото на годината и нормата на амортизация, изчислена въз основа на полезния живот на този артикул и коефициента на ускорение, установен в съответствие със законодателството на Руската федерация.

Коефициент на ускоряване на амортизацията, равен на две, може да се прилага от предприятията по отношение на:

• 1) дълготрайни активи, използвани за работа в агресивна среда и (или) увеличени смени;
• 2) собствени дълготрайни активи на селскостопански организации от промишлен тип (птицеферми, животновъдни комплекси, ферми за кожи, оранжерийни комплекси);
• 3) собствени дълготрайни активи на организации, които имат статут на резидент на индустриална и производствена специална икономическа зона или туристическа и развлекателна специална икономическа зона;
• 4) дълготрайни активи, свързани с обекти с висока енергийна ефективност, в съответствие със списъка на такива обекти, установен от правителството на Руската федерация, или с обекти с висок клас на енергийна ефективност, ако по отношение на такива обекти, в съответствие със законодателството на Руската федерация, е предвидено определянето на техните класове на енергийна ефективност.

Организациите имат право да прилагат специален коефициент към основната амортизационна норма, но не повече от 3, по отношение на:

• 1) дълготрайни активи, които са предмет на договор за финансов лизинг (договор за лизинг);
• 2) дълготрайни активи, използвани само за осъществяване на научни и технически дейности.

Следва да се отбележи, че горните норми за увеличаване на амортизацията са предвидени в чл. 259 от Данъчния кодекс за дълготрайни активи, амортизирани за данъчни цели по нелинеен начин. Те обаче могат да се използват и в счетоводството при изчисляване на амортизацията по метода на редуциращия баланс.

Пример.Закупен е обект на дълготрайни активи на стойност 120 000 рубли. с полезен живот пет години. Нормата на амортизация е 20%, изчислена въз основа на полезния живот (100%: 5 години, увеличен с коефициент на ускорение 2. Така годишната норма на амортизация е 40%.

Изчисляване на амортизационните суми по години на отчетния период

	Изчисляване на амортизационните разходи	Годишна амортизационна сума	натрупана амортизация	Остатъчен цена основен съоръжения

През последната година на експлоатация годишният размер на амортизацията се изчислява, като остатъчната стойност на обекта в началото на последната година се раздели на 12 (броя на месеците, оставащи до края на полезния живот през последната година).

При използване на този метод годишните амортизационни суми ще намаляват всяка година и следователно месечните амортизационни суми трябва да се изчисляват за всяка година на експлоатация на дълготрайния актив отделно.

Както се вижда от примера, с този метод годишната сума на амортизацията се намалява, което е икономически обосновано от намаляване на производителността на оборудването и намаляване на обема на производството на готови продукти от такъв дълготраен актив.

Използването на метода на редуциращия баланс, както обикновено се смята в световната практика, позволява през първите години от експлоатацията на дълготраен актив, който по правило не изисква ремонт в определено време, да отпише по-голямата част от амортизационните разходи като разходи.

Метод на отписване, базиран на сумата от броя години полезен живот – кумулативен метод – се състои в това, че за всяка година амортизацията се определя чрез умножаване на първоначалната цена на обекта по съответния коефициент. Този коефициент е дроб, чийто числител е броят на годините, оставащи до края на живота на обекта, а знаменателят е сумата от броя на годините от полезния живот.

Пример.Очакваният полезен живот на имотите, машините и оборудването е пет години. Сборът от числата на годините полезен живот е: 1 + 2 + 3 + 4 + 5=15.

Коефициентът ще бъде: през първата година - 5/15; през втората година - 4/15; през третата година - 3/15 и т.н. Първоначалната цена на обекта е 150 000 рубли.

Изчисляване на амортизационните суми за полезния живот

Година на експлоатация на дълготрайния актив	Годишна амортизационна сума	Натрупана амортизация	Остатъчен цена
	150 000 × 5/15 = 50 000
	150 000 × 4/15 = 40 000
	150 000 × 3/15 = 30 000
	150 000 × 2/15 = 20 000
	150 000 × 1/15 = 10 000

Размерът на годишната амортизация е намален, което е оправдано за активната част на дълготрайните активи. Освен това срокът за прехвърляне на стойността на дълготрайните активи се удължава с времето, когато съответните обекти са в процес на консервация, ремонт или модернизация.

Методът за отписване на стойността чрез сумата от броя на годините от полезния живот, който се нарича ускорен, позволява амортизационните отчисления през първите години на експлоатация да бъдат много по-големи, отколкото през следващите години. Този метод се използва за дълготрайни активи, чиято стойност намалява в зависимост от полезния живот; бързо настъпва остаряване; разходите за възстановяване на обект се увеличават с продължителността на неговия полезен живот. Този метод може да се използва при изчисляване на амортизацията на компютри, комуникации, машини и оборудване на малки и новосформирани организации, в които натоварването на дълготрайните активи пада върху първите години на работа.

Сравнение на четири метода

Методът на намаляващия баланс и методът на отписване на стойността чрез сумата от броя години полезен живот се отнасят до методите на ускорена амортизация, които се състоят в това, че в началото на експлоатацията на дълготрайните активи сумите на начислената амортизация значително надвишават сумите на амортизацията, начислена в края на живота на обекта. Използвайки тези методи, се приема, че много видове дълготрайни активи за производствени цели работят по-ефективно, докато са все още нови (т.е. през първите години от тяхната експлоатация) и имат висок производствен капацитет. Това съответства на правилото за съответствие, което отписва по-голямата част от амортизацията в началото на живота на дълготрайните активи (а не в края), ако тяхната полезност и производствен капацитет са значително по-големи в първите години, отколкото в следващите години. Ускорените методи се обясняват по-специално с факта, че поради подобряването на технологиите много видове оборудване бързо губят своята стойност (остаряват морално). Следователно изглежда по-подходящо да се отпише по-голяма сума на амортизацията през текущия отчетен период, отколкото в бъдещето. Новите открития и материали водят до остаряването на закупеното по-рано оборудване и налагат подмяната на оборудването много по-рано от физическото му износване. Друг аргумент в полза на ускорените методи е, че разходите за ремонт обикновено са по-високи в края на живота на съоръжението, отколкото в началото. Това води до факта, че общият размер на разходите за ремонт и амортизационните разходи остава почти постоянен в продължение на няколко години. В резултат на това полезността на дълготрайните активи остава същата в продължение на много години.

Линейният метод за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи очевидно ще остане основен. Това се определя от факта, че се основава на полезния живот на обектите, което определя приложението му при изчисляване на амортизацията на сгради, конструкции, много видове силови и работни машини и оборудване, информационно оборудване, производствен инвентар и принадлежности, домакинско оборудване, работен и продуктивен добитък и др. С други думи, препоръчително е да се прилага за онези видове дълготрайни активи, за които степента на износване се определя от полезния живот или за които е невъзможно да се обвърже функционално процеса на прехвърляне стойността на обектите към продуктите чрез амортизация с интензивността на тяхното използване.

Положителните качества на метода за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи пропорционално на обема на продуктите (работите) са възможностите, които им се предоставят, да свържат степента на експлоатация на дълготрайните активи с процеса на прехвърляне на тяхната стойност към продуктите и да включат амортизацията на дълготрайните активи директно в себестойността на тези видове продукти, производството на които е свързано с използването на тези дълготрайни активи. Методът на пропорционална работа на амортизацията не показва ясна тенденция в амортизацията поради резки колебания в амортизацията от година на година. Рязката годишна промяна в амортизацията се отразява в остатъчната стойност.

В счетоводството амортизацията се начислява съгласно правилата, установени в параграфи 17-25 от PBU 6/01, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 30 март 2001 г. № 26n (наричан по-долу PBU 6/01). Амортизацияе процес на месечно прехвърляне на разходите към разходите за текущия период. Тоест чрез амортизация цената на имуществените обекти се прехвърля към цената на произведените продукти (извършена работа, предоставени услуги), с други думи, изплаща се (клауза 17 от PBU 6/01).

В съответствие с клауза 49 от Указанията за счетоводно отчитане на дълготрайните активи, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 13 октомври 2003 г. № 91n (наричани по-долу - Указания № 91n,) подлежат на амортизациясобственост, която:

• собственост на организацията;
• са в икономическото управление (или оперативното управление) на организацията;
• наети от организацията (или доверително управление, безвъзмездно ползване).

Начислява се амортизация(клауза 49 и клауза 50 от Насоки № 91n):

• организация - за притежаваните от нея ДМА;
• от лизингодателя - за отдадени под наем ДМА;
• от наемателя - за дълготрайни активи, включени в имотния комплекс по договора за наем на предприятие (по същия начин, както за дълготрайни активи, притежавани от правото на собственост);
• лизингодател или лизингополучател - за дълготрайни активи, които са предмет на договор за финансов лизинг (в зависимост от условията на договора).

Амортизацията не се начислявасъгласно (параграфи 2-5, параграф 17 от PBU 6/01, параграфи 2 и 3, параграф 49 от Насоки № 91n):

• обекти с мобилизационно предназначение (оставени и не използвани в дейността на организацията);
• обекти на организации с нестопанска цел (за такива обекти амортизацията се начислява на линейна база, която се взема предвид в задбалансовата сметка 010 „Амортизация на дълготрайни активи“);
• обекти на жилищния фонд (жилищни къщи, общежития и др.), С изключение на тези, които са свързани с доходоносни инвестиции в материални активи (т.е. те се записват в сметка 03 и се използват за генериране на доход);
• обекти, чиито потребителски свойства остават непроменени във времето (парцели, обекти за управление на природата, обекти, класифицирани като музейни предмети и музейни колекции и др.).

Полезен живот

Дълготрайните активи са амортизирани над полезен живот(SPI). Организацията го определя независимо, когато приема обект за счетоводство въз основа на следните критерии (клауза 20 от PBU 6/01, параграф 2, клауза 59 от Насоки № 91n):

1. очакван период на използване (зависи от производителността, капацитета на обекта);
2. очаквано физическо износване (зависи от начина на използване (брой смени), влиянието на природни условия и агресивна среда, системата на ремонтни дейности и др.);
3. други ограничения за използване (регулаторни, договорни и др.).

Горната процедура за определяне на полезния живот се прилага и към (параграф 2, клауза 59 от Методически указания № 91n).

справка.Организациите получиха възможност самостоятелно да определят полезния живот на организациите след влизането в сила на 01.01.1998 г. на PBU 6/97. До този момент стойността на дълготрайните активи е погасена през стандартния (за машини, оборудване и транспортни средства) или реалния живот (за другите средства).

Въпреки това, повечето организации, за да определят SPI в счетоводството, използват данъчната класификация на дълготрайните активи, включени в амортизационните групи (наричана по-долу класификация на OS). Тази възможност е предвидена в клауза 1 от Постановление на правителството на Руската федерация от 01.01.2002 г. № 1. Това се прави, за да се обединят данните от счетоводството и данъчното счетоводство.

Изборът на конкретна процедура за определяне на полезния живот трябва да бъде фиксиран в счетоводната политика на организацията за счетоводни цели (клауза 7 PBU 1/2008).

След установяване на STI на дълготраен актив, той не подлежи на преразглеждане, освен в случаите, когато в резултат на възстановителни работи първоначално приетите нормативни показатели за функционирането на обекта са подобрени (увеличени). Такива случаи включват (параграф 6, клауза 20 PBU 6/01, параграф 1, клауза 60 от Насоки № 91n):

1. реконструкция;
2. модернизация;
3. завършване;
4. преоборудване.

Забележете!В съответствие с параграф 20 от PBU 6/01, организацията трябва да преразгледа полезния живот на модернизирания (реконструиран) обект, но нейното решение остава да го промени или не. Това е право на организацията.

Съгласно параграф 21 от PBU 6/01, организацията започва да се амортизирадълготраен актив от 1-во число на месеца, следващ месеца на приемането му за счетоводство. Това правило се прилага и за права на собственост, които подлежат на задължителна държавна регистрация. Както следва от параграф 52 от Насоки № 91n, ако се формира първоначалната цена на недвижимия имот, тя трябва да бъде приета за счетоводство като дълготраен актив. В същото време организацията не трябва да чака до момента, в който необходимите документи бъдат представени на регистриращия орган, за да легитимират правата си върху обекта.

Амортизацията на имоти, машини и съоръжения не спира през полезния им живот. Но има две изключения от това правило (клауза 23 PBU 6/01):

Предаване на обекта на консервация за срок над 3 месеца с решение на ръководителя;
- реставрация (реконструкция, модернизация) на съоръжението с продължителност над 12 месеца.

Във всички останали случаи (ремонти, сезонен характер на работа) амортизацията на дълготрайните активи трябва да се начислява редовно, независимо от факта на използването му в дейността на организацията.

Организация спира да се обезценявадълготраен актив от 1-ви ден на месеца, следващ месеца на пълното изплащане на неговата стойност или отписване на обекта от счетоводството (клауза 22 PBU 6/01).

Методи за амортизация

Нормата на клауза 18 PBU 6/01 предвижда 4 начина за изчисляване на амортизацията за счетоводни цели:

1. линеен начин;
2. метод на редуциращ баланс;
3. метод за отписване на себестойността чрез сумата от броя на годините на полезния живот;
4. метод за отписване на разходите пропорционално на обема на продукцията.

Организацията в счетоводната политика за счетоводни цели определя метода на амортизация по отношение на дълготрайни активи (или групи от еднородни обекти). В същото време параграф 18 от PBU 6/01 гласи, че методът на амортизация, установен за група хомогенни обекти, се прилага през целия полезен живот на тези обекти, т.е. методът на амортизация за вече използвани хомогенни дълготрайни активи не може да бъде променен. Въпреки това нито PBU 6/01, нито Насоки № 91n съдържат определение на концепцията за групи от хомогенни обекти и принципите на тяхното формиране.

Някои организации приемат за основа групирането на обекти на собственост според класификацията на ОС. Този вариант на разпределение обаче не е достатъчно правилен, тъй като не отговаря на принципа за еднаквост на дълготрайните активи.

Служителите на финансовия отдел в своите писма от 12.01.2006 г. № 07-05-06 / 2, от 01.02.2006 г. № 07-05-06 / 20 съветват да се формират групи от хомогенни обекти въз основа на знаците за предназначението на тези обекти. Така че, когато групирате хомогенни обекти, организацията може да се ръководи от клауза 44 от Насоки № 91n, където като пример са дадени групи като сгради, конструкции, превозни средства и др.. Разпоредбите за формиране на групи от хомогенни обекти трябва да бъдат предписани в счетоводната политика.

Съгласно параграфи 8 и 9 от PBU 1/2008, счетоводните методи, включително методите за изчисляване на амортизацията на дълготрайни активи, подлежат на прилагане от 1 януари на годината, следваща годината на одобрение на съответния организационен и административен документ (заповед, инструкция и др.).

Независимо кой метод на амортизация е избрала организацията, тя трябва през отчетната година да начислява месечни амортизационни такси в размер на 1/12 от годишната сума за всеки елемент от дълготрайни активи (параграф 19 от PBU 6/01). В този случай годишната сума се изчислява по определена формула в зависимост от метода на амортизация. Това правило важи и за дълготрайни активи, които се използват от организациите сезонно поради естеството на производството. (Изключение е методът на отписване пропорционално на обема на продукцията, при който месечната норма на амортизация се изчислява по дадена формула.)

Ако даден обект на дълготрайни активи е приет за счетоводство през отчетната година, тогава годишният размер на амортизацията е сумата, определена от първия ден на месеца, следващ месеца на приемане на този обект за счетоводство, до датата на отчитане на годишните финансови отчети (клауза 55 от Методически указания № 91n).

1. Линеен метод на амортизация

Линеен начине основен и най-използван. Годишна амортизационна сумасе определя въз основа на първоначалната (замяна - в случай на преоценка) стойност на дълготрайния актив и нормата на амортизация, която се изчислява въз основа на полезния живот (клауза 19 PBU 6/01, клауза 54 от Насоки № 91n).

1. Вкл = 100% : Сън,
2. Agod \u003d Ps x Na,
3. Еймс = Год: 12,

• Na - норма на амортизация;
• Сън - полезният живот на дълготрайния актив.

Графиките по-долу показват динамиката на годишната амортизационна сума, остатъчната стойност и амортизационния фонд (натрупана амортизация), при условие че дълготрайният актив се амортизира линейно.

Фиг. 1. Линейни амортизационни графици: (1) годишна амортизация; (2) остатъчна стойност; (3) поглъщащ фонд

Пример 1

LLC "Kantselaria" придоби склад за готова продукция. Първоначалната цена на дълготрайния актив възлиза на 3 000 000 рубли. С решение на управителя срокът на експлоатация на съоръжението е определен на 25 години. В съответствие със счетоводната политика на Дружеството за счетоводни цели, амортизацията на всички дълготрайни активи се начислява линейно.

Решение.

Изчисляване на амортизационните разходи:

1. Процент на амортизация (вкл.): 4% (= 100% : 25 години);
2. Годишна амортизационна сума (Agod): 120 000 рубли. (= 3 000 000 рубли х 4%);
3. Месечна сума на амортизация (Ames): 10 000 рубли. (= 120 000 рубли: 12 месеца).

Край на примера

2. Метод на намаляващото салдо

Ако ефективността на използването на дълготрайни активи намалява всяка година, тогава организацията има право да кандидатства за амортизация метод на намаляване на баланса. Въпреки това си струва да се обмисли как прилагането на този метод ще се отрази на размера на данъка върху имуществото и цената на продуктите (извършена работа, предоставени услуги).

Годишна амортизационна сумасе определя въз основа на остатъчната стойност на дълготрайния актив и нормата на амортизация, която се изчислява въз основа на полезния живот, както и коефициент на ускорение не повече от 3 (клауза 19 PBU 6/01). Конкретната стойност на коефициента се определя от организацията. Решението трябва да бъде фиксирано в счетоводната политика за счетоводни цели.

Съгласно нормата на клауза 54 от Насоки № 91n могат да се прилагат следните коефициенти на ускорение:

Коефициент 2 - от малки предприятия;
- коефициент 3 (съгласно условията на договора) - по отношение на движимо имущество, което е обект на финансов лизинг и е свързано с активната част от дълготрайните активи.

Тук възниква въпросът, възможно ли е да се използва ускорена амортизация по отношение на всички дълготрайни активи, амортизирани по метода на намаления баланс, ръководен от клауза 19 от PBU 6/01?

Съдилищата отбелязват (Решение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 05.07.2011 г. № 2346/11, Резолюция на FAS ZSO от 03.06.2014 г. № A27-8854 / 2013), че разпоредбите PBU 6/01 и Насоки № 91n трябва да се прилагат във връзка. Следователно организациите нямат право произволно да определят коефициента на ускорение за каквито и да било дълготрайни активи и трябва да вземат предвид условията, при които възниква правото на прилагане на ускорена амортизация.

Процедурата за изчисляване на амортизационните такси:

1. Вкл = 100% : Сън,
2. Agod \u003d Os x Na x парче,
3. Еймс = Бог. : 12,

• Agod е годишната сума на амортизацията,
• Ames - месечна амортизационна сума,
• Os - остатъчната стойност на дълготрайния актив към началото на отчетната година;
• Na - норма на амортизация;
• Sp е полезният живот на дълготрайния актив;
• Chunk - коефициент на ускорение.

По-долу е графично изображение на динамиката на годишната сума на амортизацията, остатъчната стойност и амортизационния фонд (натрупана амортизация) в случай на амортизация на дълготрайни активи по метода на редуциращия баланс.

Фиг.2. Графици по метода на редуциращия баланс: (1) годишна амортизация; (2) остатъчна стойност; (3) поглъщащ фонд

Пример 2

ТД Картон АД закупи електрокар. Първоначалната му цена беше 300 000 рубли. Полезен живот - 5 години. Съгласно счетоводната политика на ТД Картон АД, за счетоводни цели тази група дълготрайни активи се амортизира по редуциращия балансов метод.

Решение.

Изчисляване на нормата на амортизация:

1. Процент на амортизация (вкл.): 20% (100% : 5 години).

Изчисляването на годишните (Agod) и месечните (Ames) амортизационни суми е представено в таблицата по-долу.

година		Норма на амортизация (като се вземе предвид факторът на ускорение), %	Годишна амортизационна сума, rub. (група 2 x група 3)	Месечна сума на амортизация, rub. (група 4: 12 месеца)	Остатъчна стойност в края на годината, rub. (група 2 - група 4)
1	2	3	4	5	6
1-во	300 000	20	60 000	5 000	240 000
2-ро	240 000	20	48 000	4 000	192 000
3-то	192 000	20	38 400	3 200	153 600
4-ти	153 600	20	30 720	2 560	122 880
5-ти	122 880	20	24 576	2 048	98 304

Както се вижда от изчислителната таблица, част от стойността на дълготрайния актив (98 304 рубли или 32,77%) остава недоамортизирана след изтичане на полезния живот. 201 696 рубли са прехвърлени към разходите. или 67.23%. Но клауза 22 от PBU 6/01 предвижда, че амортизацията трябва да се начислява, докато стойността на дълготрайния актив бъде напълно изплатена (или бъде отписана от счетоводството), а регулаторните документи не казват какво да се прави с недостатъчно амортизираната стойност на имота.

В тази ситуация трябва да се ръководи от нормата на клауза 7 от PBU 1/2008, която гласи: ако наредбите не установяват счетоводни методи за конкретен проблем, тогава самата организация разработва подходящите методи при формирането на счетоводна политика въз основа на PBU 1/2008, други счетоводни разпоредби, както и МСФО.

Следователно, когато се използва методът на редуциращ баланс за амортизация, организацията определя процедурата за отписване на неизплатената стойност на елемент от дълготрайни активи след края на неговия полезен живот и го фиксира в счетоводната политика. Може да има няколко опции за този пример. За да демонстрираме тяхното прилагане на практика, ще използваме данните от пример 2.

Опция 1.През последния месец от полезния живот на дълготраен актив се начислява амортизация в размер, равен на остатъчната стойност на актива към тази дата. В нашия случай амортизацията за последните 5 години от полезния живот на дълготраен актив - електрокар ще бъде начислена в следните размери:

1. месечно за 11 месеца:
. Изчисляване: 24 576 rub. : 12 месеца = 2048 рубли.

2. през последния месец:
. Изчисляване: 2 048 rub. + 98 304 rub. = 100 352 рубли.

Вариант 2.Остатъчната стойност на имотите, машините и оборудването в началото на последната година от полезния им живот се отписва равномерно за 12 месеца. В нашия случай сумата на месечните амортизационни отчисления за последната 5-та година от полезния живот на дълготраен актив - електрокар ще бъде:

• 122 880 рубли : 12 месеца = 10 240 рубли.

Край на примера

3. Методът за отписване на разходите чрез сумата от броя на годините на полезния живот

При изчисляване на амортизацията чрез сумата от броя на годините полезен животгодишният размер на амортизацията се изчислява въз основа на първоначалната (замяна - в случай на преоценка) цена и съотношението на броя години до края на полезния живот (в числителя) и сумата от броя на годините на полезния живот (в знаменателя).

Процедурата за изчисляване на амортизационните такси:

1. Agod \u003d Ps x (CHLspi / SCHLSpi),
2. Еймс = Год: 12,

• Агод - годишният размер на амортизацията;
• Ames - месечна амортизационна сума;
• PS - първоначалната (възстановителната) стойност на дълготрайния актив;
• ChLspi - брой години полезен живот;
• SCHLSpi - сумата от броя на годините полезен живот.

Графиката ясно показва динамиката на годишната сума на амортизацията, остатъчната стойност и амортизационния фонд (натрупана амортизация) при отписване на стойността на дълготраен актив чрез сбора от числата години полезен живот.

Фиг.3. Графици за метода на отписване, базиран на сумата от броя години полезен живот: (1) годишна амортизация; (2) остатъчна стойност; (3) поглъщащ фонд

Пример 3

LLC "StroyDor" закупи пън. Първоначалната цена на автомобила беше 600 000 рубли. Решението на управителя определи полезен живот от 5 години. Счетоводната политика на организацията за счетоводни цели установява, че отписването на стойността на дълготрайните активи от тази група се извършва по метода според сумата от броя на годините на полезния живот.

Решение.

1. Сумата от броя на годините полезен живот (SCHLSpi) е равна на 15 (= 1+2+3+4+5).

Изчисляването на амортизационните отчисления (годишни и месечни суми) е представено в таблицата по-долу.

година		Остатъчна стойност в началото на годината, rub.	годишно съотношение	Годишна амортизационна сума, rub. (група 2 x група 4)	Месечна сума на амортизация, rub. (група 5: 12 месеца)	Остатъчна стойност в края на годината, rub. (група 3 - група 5)
1	2	3	4	5	6	7
1-во	600 000	600 000	5/15	200 000	16 666,67	400 000
2-ро	600 000	400 000	4/15	160 000	13 333,33	240 000
3-то	600 000	240 000	3/15	120 000	10 000	120 000
4-ти	600 000	120 000	2/15	80 000	6 666,67	40 000
5-ти	600 000	40 000	1/15	40 000	3 333,33	0

Край на примера

4. Методът за отписване на разходите пропорционално на обема на продукцията

Метод на отписване пропорционално на обема на продуктите (работите)Използва се доста рядко и главно в случаите, когато придобитият дълготраен актив е предназначен да извършва определен, ограничен обем работа през целия полезен живот на обекта.

Този метод се основава не на полезния живот, а на обема продукти (работи), които се очаква да бъдат освободени (извършени) чрез използването на дълготраен актив.

Размерът на амортизацията се изчислява ежемесечно като произведение от действителния обем на продукцията (извършената работа) през отчетния период (този месец) във физическо изражение и съотношението на първоначалната цена на дълготрайния актив и прогнозния обем на продукцията (извършената работа) за целия период на използване на съоръжението.

Процедурата за изчисляване на амортизационните такси:

1. Ames \u003d OVf x (Ps / OVp),

• Ames - месечна амортизационна сума;
• ПС - първоначалната цена на дълготрайния актив;
• OVf - действителният обем на продукцията (изпълнението на работата) през отчетния месец;
• OVp - прогнозният обем на продукцията (изпълнението на работата) за целия период на използване на дълготрайния актив.

Пример 4

Компанията Metiz LLC закупи машина за производство на хардуер за 600 000 рубли. Паспортът на тази машина показва, че тя е предназначена за производство на 300 000 части. В съответствие със счетоводната политика на дружеството, за целите на счетоводството, амортизацията на това оборудване трябва да се начислява пропорционално на обема на продукцията. Използването на обект за производство извън установения обем води до намаляване на качеството на продукцията и невъзможност за използването й по предназначение.

Организацията започна да използва машината и пусна:

• 1-ви месец -- 5000 части;
• 2-ри месец -- 4000 части;
• 3-ти месец -- 6000 части;
• 4-ти месец -- 5000 части;
• 5-ти месец -- 3000 части;
• и т.н.

Решение.

Таблицата показва изчисляването на амортизацията на машината.

месец	Първоначална цена, търкайте.	Действителен (месечен) обем на продукцията, бр.	Очакван обем на продукцията, бр.	Месечна сума на амортизация, rub. (група 3 х група 2: група 4)	Остатъчна стойност в края на месеца, руб. (група 2 - група 5)
1	2	3	4	5	6
1-во	600 000	5 000	300 000	10 000	590 000
2-ро	600 000	4 000	300 000	8 000	582 000
3-то	600 000	6 000	300 000	12 000	570 000
4-ти	600 000	5 000	300 000	10 000	560 000
5-ти	600 000	3 000	300 000	6 000	554 000
...	...	...	...	...	...

Организацията ще амортизира машината, докато цената й не бъде изплатена.

Край на примера

За единните амортизационни норми

В баланса на някои организации все още могат да бъдат посочени дълготрайни активи, пуснати в експлоатация преди 01.01.1998 г. Каква е причината за тази дата?

Факт е, че от 1 януари 1998 г. влезе в сила нов счетоводен регламент „Отчитане на дълготрайните активи“ PBU 6/97 (одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 03 септември 1997 г. № 65n). Този документ установи 4 нови метода на амортизация, които трябва да се прилагат към нововъведени в експлоатация дълготрайни активи (тези методи са описани по-горе и в момента се използват в съответствие с клауза 18 от PBU 6/01).

Същите активи, които са започнали да се използват преди края на 1997 г. и по-рано, продължават да се амортизират по старата процедура по време на стандартния (или действителния) живот на тяхната експлоатация съгласно Единните норми на амортизация за пълното възстановяване на дълготрайните активи на националната икономика (одобрени с Постановление на Министерския съвет на СССР от 22 октомври 1990 г. № 1072).

Кой метод на амортизация да изберете

Дълготрайните активи се износват и не се актуализират едновременно. Това е постепенен процес. Но някои обекти ще се амортизират по-бързо, други по-бавно - зависи от амортизационната политика на предприятието, една от основните задачи на която е да избере най-добрите методи за изчисляване на амортизацията както за счетоводни, така и за данъчни цели. В същото време какво трябва да се ръководи при решаването на проблема?

Например в западните страни организациите, когато избират един или друг метод на амортизация, се ръководят от принципа на съответствие на приходите и разходите. Смисълът е следният.

Ако в резултат на използването на елемент от дълготрайни активи в JFS компанията получава еднакъв доход, тогава се дава предимство на линейния метод.

Ако доходът от експлоатацията на имота е по-голям в началото на полезния живот и по-близо до края му разходите за ремонт се увеличават, тогава е по-добре да се използват методи за ускорена амортизация (методът на редуциращия баланс, методът на отписване на разходите чрез сумата от броя на годините от полезния живот). Когато амортизацията се изчислява по тези методи, по-голямата част от стойността на дълготрайните активи се прехвърля към себестойността на продуктите (работи, услуги) през първите години от тяхната експлоатация.

Когато приходите на организацията зависят от действителната продукция, по-целесъобразно е да се избере методът за отписване на разходите пропорционално на обема на продукцията. Този метод е най-точният по отношение на съпоставянето на приходите и разходите. Ако обемът на продукцията се увеличи, тогава разходите на организацията за амортизация на имуществото се увеличават. Когато производствените обеми намаляват, размерът на амортизацията съответно намалява. Когато оборудването не работи, изобщо не е необходимо да се начислява амортизация. Значителен недостатък на този метод е неговата сложност.

Руската практика показва, че по-голямата част от местните организации по свой избор са насочени към сближаване на счетоводството и данъчното счетоводство, следователно обикновено всички дълготрайни активи се амортизират линейно.

Счетоводно отчитане на начислената амортизация

За обобщаване на информацията за начислената амортизация се използва пасивът „Амортизация на дълготрайни активи“. В кредита на сметка 02, в съответствие със сметките за производствени разходи (разходи за продажба), се отразява сумата на начислените амортизационни отчисления. В този случай в счетоводството се прави следното осчетоводяване:

Дебит 20 (23, 25, 44) - Кредит 02
- отразява амортизацията на дълготрайните активи, които се използват при производството на продукти, при извършване на работа и предоставяне на услуги.

Ако организация (не строителна компания) прави капиталови инвестиции (строителство, модернизация, реконструкция) с помощта на дълготрайни активи, тогава тя ще направи следния запис в счетоводството:

Дебит 08.3 - Кредит 02
- отразява амортизацията на дълготрайните активи, които участват в капиталните работи.

Ако дълготрайният актив се използва в индустрии за услуги и ферми, тогава начислената амортизация се отразява, както следва:

Дебит 29 - Кредит 02
- отразява амортизацията на дълготрайните активи, заети в обслужващи отрасли и ферми.

Начислената амортизация на дълготрайни активи, които се използват за нуждите на управлението (т.е. несвързани с основния производствен процес), се начислява по сметка 26:

Дебит 26 - Кредит 02
- отразява амортизацията на дълготрайните активи, които се използват за управление.

Аналитичното счетоводно отчитане по сметка 02 се извършва върху инвентарни позиции.

Пример 5

През декември Fuel Systems LLC придоби компютър за служител от ИТ отдела. Първоначалната му цена беше 53 100 рубли, включително ДДС (18%) - 8 100 рубли. През същия месец съоръжението е въведено в експлоатация като дълготраен актив. Въз основа на счетоводната политика на Дружеството за счетоводни цели полезният живот на компютъра е определен в съответствие с Класификацията на дълготрайните активи за срок от 2,5 години (2-ра амортизационна група); линеен метод на амортизация.

Решение.

Счетоводителят на Fuel Systems LLC ще отрази получаването на компютъра със следните публикации.

№ п / стр	Съдържание на операцията	Дебит	Кредит	Сума, търкайте.
декември
1	Отразена стойността на закупения компютър (без ДДС)	08-4	60	45 000
2	Взет е предвид размерът на "входящия" ДДС върху получения обект	19	60	8 100
3	Обектът е приет за счетоводно отчитане като дълготраен актив по първоначална стойност и въведен в експлоатация	01	08-4	45 000
4	Предявена е за приспадане сумата на "входящия" ДДС върху получения обект	68	19	8 100

В счетоводството организацията ще започне да амортизира обекта от януари (клауза 21 PBU 6/01). Изчисляване на амортизация на компютър:

1. Na \u003d 100%: Сън \u003d 100%: 2,5 g. \u003d 40%,
2. Agod \u003d Ps x Na \u003d 45 000 рубли. х 40% = 18 000 рубли,
3. Ames = Преди: 12 месеца. = 18 000 рубли. : 12 месеца = 1500 рубли.

Линеен метод на амортизацияозначава отписване на стойността на дълготрайния актив в същите пропорционални части през целия период на неговото използване.

Имайте предвид, че амортизацията е постепенно прехвърляне на разходите, направени за закупуване или изграждане на елемент от дълготрайни активи, към себестойността на готовите продукти, стоки, работи или услуги. С други думи, с негова помощ се компенсират парите, изразходвани за строителство или закупуване на имот.

Амортизационните отчисления се извършват по време на фактическата експлоатация на имота, като се започне с отчета на обекта на дълготрайните активи в баланса на дружеството във връзка с въвеждането в експлоатация на този обект и завършва с дерегистрацията на имота.

Методи за изчисляване на амортизацията

Има четири метода за изчисляване на амортизацията. Един от тези методи е линеен, другите методи са нелинейни. Имайте предвид, че поради своята лекота на използване, линейният метод е най-широко използваният метод в практиката.

Предимства и недостатъци на линейния метод

Основните предимства на метода на линейната амортизация:

Лесно изчисляване. Изчисляването на размера на удръжките трябва да се извършва само веднъж в началото на експлоатацията на имота. Получената сума ще бъде една и съща за целия период на работа.

Точно отписване на стойността на имота. Амортизационните удръжки се извършват за всеки конкретен обект (за разлика от нелинейните методи, при които амортизацията се начислява върху остатъчната стойност на всички обекти от амортизационната група).

Равномерно прехвърляне на разходите към себестойността. При нелинейните методи амортизацията е по-голяма в началния период, отколкото в следващия (отписването става в низходящ ред).

Предимството е, че законодателството предвижда възможност за използване на този метод както в счетоводството, така и в данъчното облагане, което позволява да се избегне възникването на разлики съгласно PBU 18/02.

Линейният метод е удобен за използване в случаите, когато се планира обектът да носи същата печалба през целия период на неговото използване.

Основните недостатъци на линейния метод:

Методът не е подходящ за прилагане към оборудване, подложено на бързо остаряване, тъй като пропорционалното отписване на стойността му не осигурява правилната концентрация на ресурси, необходими за подмяната му. Производственото оборудване се характеризира с намаляване на производителността с увеличаване на броя на годините на работа. В резултат на това ще изисква допълнителни разходи за поддръжка и ремонт, поради повреди и повреда. Междувременно амортизацията ще бъде отписана равномерно, в същите суми, както в началото на експлоатацията, тъй като линейният метод не предвижда друго. Кумулативният размер на данъка върху имуществото за целия живот на имота, за който се прилага линейният метод, ще бъде по-висок, отколкото при нелинейните методи. За предприятия, които планират бързо да актуализират производствените активи, ще бъде по-удобно да използват нелинейни методи.

Линеен метод на амортизация в счетоводството

Всяка компания има право самостоятелно да избере метода за отписване на амортизацията. Съгласно действащото законодателство дълготрайните активи се разделят на десет амортизационни групи в зависимост от периода на тяхната експлоатация.

В същото време линейният метод на амортизация трябва да се прилага за сгради, конструкции и преносни устройства, принадлежащи към три групи, а именно:

VIII група - обекти със срок на експлоатация 20-25 години;

IX група - обекти със срок на експлоатация 25-30 години;

Х група - обекти със срок на експлоатация над 30 години.

За останалите обекти можете да приложите всеки метод на амортизация по избор на организацията, който трябва да бъде записан в заповедта за счетоводната политика.

Обърнете внимание, че методът на линейна амортизация може да се прилага както за ново имущество, така и за обекти, които преди това са били в употреба (експлоатация).

Линеен метод на амортизация в данъчното счетоводство

Съгласно чл. 259 от Данъчния кодекс за целите на данъчното счетоводство данъкоплатците могат да използват един от предложените методи при отписване на амортизация - линейна или нелинейна.

Ако се използва метод на линейна амортизация, сумите на удръжките се определят месечно и за всеки обект поотделно (клауза 2, член 259).

Методологията за изчисляване на амортизационните отчисления трябва да бъде фиксирана в работната счетоводна политика на дружеството. В този случай трябва да запомните, че за имущество от 8-10 gr. (структури, сгради, нематериални активи, преносни устройства) е позволено да се избере само линейният метод на амортизация. Имайте предвид, че методологията за изчисляване на амортизацията в данъчното счетоводство, установена от организацията, може да бъде променена, но само от началото на следващата данъчна година. В същото време е възможно да се промени нелинейният метод на линейния метод на амортизация веднъж на всеки 5 години (клауза 1, член 259).

Как да се изчисли амортизацията на дълготрайните активи по линейния метод

За да се определи размерът на месечните амортизационни отчисления по линеен начин, е необходимо да има данни за първоначалната цена на обекта, да се установи и изчисли нормата на амортизация.

1. Първоначалната цена на обекта

Първоначалната цена на даден обект се изчислява чрез сумиране на всички разходи за неговото придобиване или изграждане.

2. Полезен живот (период на експлоатация)

Полезният живот (период на експлоатация) се установява чрез проучване на списъка (класификация) на дълготрайните активи, които са разделени на.

Ако обектът не е в списъка, тогава срокът на неговата експлоатация се определя от организацията в зависимост от:

предвидено време на използване;

очаквано физическо износване;

очаквани работни условия.

3. Формула за норма на амортизация

Годишната амортизационна норма се изчислява по формулата:

K \u003d (1: n) * 100%,

където K е годишната амортизационна норма;

n е срокът на експлоатация в години.

Ако трябва да разберете месечната норма на амортизация, тогава резултатът се разделя на 12 (броят месеци в годината).

4. Формулата за изчисляване на амортизацията по линейния метод е, както следва:

A \u003d PS * K / 12,

където А е размерът на месечната амортизация;

ПС - първичната цена на имота;

K - норма на амортизация, изчислена по формулата в 3-ти параграф.

Въз основа на тези формули става ясно, че основната разлика на този метод е равномерното прехвърляне на стойността на имуществото към разходите на компанията.

Поради това е препоръчително да се използва методът на линейната амортизация, ако икономическата дейност е стабилна, носи равномерна печалба и не изисква бързо отписване на дълготрайни активи.

Линейното изчисление не е подходящо за изчисляване на амортизация за бързо износващи се обекти, с висока интензивност на производствените процеси, както и с преждевременно остаряване на имуществото.

Ако се развиват нови производства, се препоръчва да се забави отписването на амортизацията; и в случаите, когато организацията няма липса на парични средства и може своевременно да поднови остарелите активи, ускорената амортизация с последваща подмяна на изведено от експлоатация оборудване, машини, инструменти и др. ще бъде оптимална.

Пример. Линеен метод на амортизация

Организацията закупи пътнически превозни средства за 400 000 рубли. без ДДС.

Съгласно правилата на Класификацията машината е включена в 3 гр.

Полезният живот е определен на 48 месеца.

За да изчислите амортизационните месечни/годишни суми, трябва да определите годишната амортизационна норма и след това сумата на амортизацията.

Годишна амортизационна норма = 1/4 = 25%;

месечна амортизационна норма по линейния метод, изразена като процент = 1/48 = 2,083%.

Месечна амортизация = 400 000 рубли. х 2,083% \u003d 8332 рубли.

Годишна амортизация = 400 000 рубли. х 25% = 100 000 рубли.

Ако първоначалната стойност на дълготрайните активи и полезният живот в данъчното счетоводство са сходни, организацията ще признае месечния разход в същата сума при изчисляване на основата за данък върху дохода.

Линейни амортизационни осчетоводявания

При изчисляване на амортизацията трябва да се правят стандартни осчетоводявания ежемесечно в зависимост от това къде се използва дълготрайният актив или нематериалният актив. Използваните сметки зависят не само от вида на амортизируемото имущество (за кредит 02 - за ДМА, и 05 - нематериални активи), но и от вида на неговото използване. Например амортизацията на производствените съоръжения обикновено се отразява в дебита на сметка 20, а търговските организации обикновено начисляват амортизация в дебита на сметка 44. Приписването на амортизация на разходите в счетоводството се отразява чрез следните записи:

Дебит на сметката Кредит на сметката - отразява се амортизацията на обекта за основно производство.

Дебит на сметката Кредит на сметката - отразява се амортизацията на обекта за спомагателно производство.

Дебит на сметката Кредит на сметката - отразява се отписване на амортизация на обекта с общо производствено предназначение.

Дебит на сметката Кредит на сметката - отразява се отписване на амортизация на обект с общо икономическо предназначение.

Дебит на сметката Кредит на сметката - отразява се отписване на амортизация на обекта на търговски дружества.

Дебит на сметката Кредит на сметката - отразява се отписване на амортизация на обекта, получен под наем.

Дебит на сметка ( , , , ) Кредит на сметка - отразява се отписване на амортизация на нематериални активи.

Процедура за амортизация

При единно изчисляване на амортизацията те се ръководят от общите правила за продукта на амортизационните отчисления, а именно:

амортизацията се начислява от 1-во число на месеца, следващ месеца на въвеждане на имота в експлоатация;

е необходимо да се правят амортизационни отчисления на месечна база и да се вземат предвид тези разходи в периода, в който са направени;

основанията за спиране на амортизационните отчисления са консервирането на обекта за период от 3 месеца или неговия дългосрочен ремонт (повече от една година). В същото време амортизационните отчисления започват отново веднага след връщането на този имот в експлоатация;

амортизационните отчисления се прекратяват от 1-во число на месеца, следващ месеца, в който имуществото е отписано от баланса.

Амортизация на използвано имущество

Често организациите придобиват дълготрайни активи, които са били в експлоатация. Механизмът за линейна амортизация за такива съоръжения ще бъде същият като за нови имоти. Единствената разлика за дълготрайните активи, които са били в експлоатация, е специалното изчисляване на полезния живот. За да го определите, трябва да извадите броя на годините (месеците) на действителното му използване от срока на експлоатация, установен от предишния собственик.